Nyhetsbrev nr 1/2009 - Skatt

Publisert: 2009-01-26 15:01

Regjeringens krisepakke ble lagt frem i dag. Pakken inneholder blant annet en midlertidig adgang for aksjeselskaper til å tilbakeføre underskudd på inntil NOK 5 millioner i 2008 og 2009 til de to foregående inntektsårene, samt en økning i Skattefunn- ordningen. Det foreslås imidlertid ingen reduksjoner i arbeidsgiveravgiften, avskrivningssatsene forblir uendret og det blir ingen generelle lettelser i personbeskatningen.

Tilbakeføring av underskudd i 2008 og 2009

Finansdepartementet foreslår å innføre en midlertidig adgang for aksjeselskaper mv. til å tilbakeføre underskudd for inntektsårene 2008 og 2009. Underskudd for inntektsåret 2008 kan tilbakeføres til fradrag i inntektsårene 2006 og 2007, mens underskudd for inntektsåret 2009 kan tilbakeføres til fradrag i inntektsårene 2007 og 2008.

I praksis gjennomføres tilbakeføringen ved at selskapene får et skattefradrag ved ligningen for underskuddsåret. Selskaper med underskudd i 2008 og/eller 2009 vil dermed få utbetalt skatteverdien av underskuddet, så langt dette kan tilbakeføres i inntekten for de to inntektsårene forut for underskuddsåret, i forbindelse med det ordinære skatteoppgjøret for 2008/2009.

Tilbakeføringsadgangen gjelder kun for aksjeselskaper og lignende innretninger, og omfatter ikke deltakerlignede selskap eller enkeltpersonforetak. Det gjelder videre en beløpsgrense for tilbakeførbart underskudd på NOK 5 millioner per selskap for hvert underskuddsår, tilsvarende inntil NOK 1,4 millioner i betalbar skatt. Beløpsgrensen gjelder isolert for hvert enkelt år og eventuelt ubenyttet beløp fra 2008 kan ikke overføres til 2009. Det er videre kun underskudd oppstått i 2008 eller 2009 som skal gi grunnlag for tilbakeføring. Underskudd som er fremført til 2008 eller 2009 fra tidligere år vil ikke kunne gi grunnlag for tilbakeføring.

Tilbakeføringsadgangen gjelder ikke for foretak som er stiftet i underskuddsåret etter reglene om skattefri omdanning, og den gjelder heller ikke for særinntekter som for eksempel grunnrenteinntekt for kraftforetak. Tilbakeføringsadgangen vil heller ikke gjelde for underskudd fra såkalte NOKUS-selskaper. Dersom selskapet har beregnet såkalt korreksjonsinntekt (ved utdeling av ubeskattet kapital) i tilbakeføringsårene vil underskudd ikke kunne avregnes mot korreksjonsinntekten, den holdes utenfor ved beregning av maksimalt tilbakeføringsbeløp.

For selskaper som har fisjonert i underskuddsåret skal det skje en fordeling av beløpsgrensen mellom overdragende og overtakende selskaper i fisjonen. Ved fusjon vil det overtakende selskap kunne benytte seg av reglene fullt ut, men innenfor den samme beløpsgrensen på NOK 5 millioner. Hvis det overtakende selskap ikke har tilstrekkelig overskudd i de foregående to årene å tilbakeføre underskuddet i, kan underskuddet også tilbakeføres i overskudd opptjent i det overdragende selskapet i tilbakeføringsperioden.

Tilbakeføringsadgangen etter den midlertidige ordningen vil supplere gjeldende regler om fremføring av underskudd. I den grad underskudd blir tilbakeført i tidligere års overskudd, vil disse ikke inngå i selskapets fremførbare underskudd. Tiltaket innebærer således primært en likviditetsfordel for selskapene ved at selskapene får utbetalt skatteverdien av underskuddet i forbindelse med det ordinære skattoppgjøret for 2008 og 2009, i stedet for fradrag i et senere år med overskudd gjennom reglene om fremføring av underskudd. Den direkte besparelsen for selskapet er derfor renteeffekten av å få fremskyndet skattefradraget for underskuddet.

Regjeringen har vurdert ordningen med tilbakeføring av underskudd opp mot alternative skattetiltak direkte rettet mot næringslivet, herunder redusert arbeidsgiveravgift, økte avskrivningssatser, redusert skattesats på alminnelig inntekt og skattekreditt for deler av overskuddet i 2008 (konjunkturfond). Regjeringen er imidlertid kommet til at ingen av disse tiltakene er like egnet som tilbakeføring av underskudd for 2008 og 2009.

Utvidelse av Skattefunn-ordningen

Finansdepartementet foreslår å heve takene på beregningsgrunnlagene for støtte til forskning og utvikling (FoU) som omfattes av Skattefunn-ordningen.

Skattefunn-ordningen innebærer at godkjente prosjekter gir en reduksjon av skatten på inntil 20 % av de totale prosjektkostnadene. Dette kommer i tillegg til normal utgiftsføring av prosjektkostnadene. Søkere som eies med 25 % eller mer av virksomheter som er større enn EUs SMB-definisjon (flere enn 250 ansatte), får 18 %, mens alle andre får 20 % skattefradrag for direkte og indirekte prosjektkostnader.

For egenutført FoU heves maksimalt beregningsgrunnlag fra NOK 4 millioner til NOK 5,5 millioner, mens taket for innkjøpt FoU heves fra NOK 8 millioner til NOK 11 millioner.

Endringen foreslås å tre i kraft med virkning fra inntektsåret 2009. Endringen vil bli notifisert overfor EFTA Surveillance Authority (ESA).